请问环境会计信息披露的种类或者方式有哪些?

以下是找的一篇论文中的节选（这个学科比较新，资料很不好找，你可以去中国期刊网上找环境会计，还是有一些的，可供借鉴，我就不全列举了，只节选一部分。

5.4.2企业环境报告书实例
夏普集团公司是日本较早推行环境会计的公司之一，日本许多大型企业都有对外
公布的环境报告书，如索尼公司、富士通公司、麒麟公司、夏普集团公司等都是在环
境报告书的编制和对外公布方面做得非常出色的企业。他们的环境报告书多是以图文
并茂的形式，运用大量的数据、图表及各式鲜明案例，对本公司的环境业绩、环境问
题对财务的影响等一系列与环境有关的问题做出详尽报告。本文下面主要以“夏普集47
团公司2003年度环境报告书”为例，就与本文提及的相关内容进行简要分析。
1.组织简介部分
在夏普集团2003年度环境报告书中，首先通过文字叙述对整个报告书的编制主
体、对象范围、编辑方针、环境报告书的报告公司数等进行了说明。在对公司的环境
行动宪章（我们可以称之为环境方针）进行报告的同时，还对制定该方针的基本出发
点进行了说明，使信息利用者对公司环境基本方针的背景有了较为清楚的了解。
在环境目标的制定及实施业绩部分，夏普公司做的尤为详尽。不仅详细给出了目
标制定的出发点和所属领域，还对该目标的实施业绩和以后需要改进的程度进行了明
确规划。本文仅给出了夏普公司关于文字性的环境目标说明（见附录A），另外，该
公司还就具体目标和实施业绩列表进行了详细的数据说明，因篇幅限制，就不再列示。
2.环境报告
（1）环境业绩报告。
夏普集团公司的环境报告书中，与本文所述环境业绩相关的内容是从环境经营和
产品生命周期方面进行的综合性叙述。其中，环境经营包括推进环境经营、遵守环境
法规的贯彻、环境教育的充实、环境会计四部分；产品生命周期则包括企划与设计、
生产、物流和包装及循环利用四大部分。在夏普公司环境报告书这部分，不仅对公司
制定的产品设计环境评估标准进行了说明，还将各部分内容与其对环境会计的影响相
联系，从环保成本和相应的环保效益进行了列示。笔者这里仅给出与本文相关的部分
报告内容（见附录B、C）。
夏普公司在其2003年环境报告书中关于污染物的排放、控制和治理的内容是在
产品生命周期部分进行公布的。在夏普公司环境报告书中利用大量的图表和数据，从
污染物的类型、企业治理目标、实施业绩及未来规划等方面进行了详细地描述。本文
只是摘取了报告中文字叙述的部分内容，对于污染物的具体整治方案的实施以及治理
结果的数据描述，本文就不再赘述。总的来说，夏普公司在污染物治理这一块给出了
非常详尽的描述。
（2）环境会计报告
在日本企业的环境报告书中，关于环境问题对财务的影响（即环境会计部分），
一直是从环境保全成本方面来予以反映的。日本的环境会计研究人员认为，环境成本
就是有关环境保全成本，至于环境收益，一般定义为环境保全成本支出所带来的效果。48
而环境资产与环境负债则应作为外部环境会计的重要记载事项，对如何将环境资产和
环境负债反映在财务报告中也一直是日本会计学者研究的一个重要领域。人们正尝试
着修订现行的财务会计制度，以适应环境会计对环境资产和环境负债的披露。
在夏普公司环境报告书中，关于环境会计的这部分内容，在文字叙述部分，主要
是从公布方法、统计范围和统计期间、计算方法以及可从环境会计中了解的信息等方
面来反映的（见附录D）。同时也以表格形式，按照环保活动的分类（包括经营、生
产、物流、企划设计、循环利用），对环境保全成本和经济效益、环保效益分别从货
币计量和物理量计量两方面进行了详细列示，并将各项实际指标与相邻年度的环境负
荷量进行对比，让信息使用者可以对企业报告年度的环境业绩一目了然。受篇幅限制，
上表中只对与环境会计直接相关的货币计量数据进行列示（见表5-5）。
表5-5环境会计
Table 5-5 Environmental Accounting
单位：百万日元
环保活动分类依指导方针分类投资额费用经济效益
经营管理活动54 2445—
企划、设计研究开发—4518—
抑制温室效应
气体的排放地
球环保5091 1525 824
生产
抑制废弃物排放和再
资源化资
源循环644 1673 667
防止公害防止公害1583 2933—
降低有害化学
物质风险
防止公害
资源循环1
6 437—
环境损害对象环境损伤对象—289—
物流上、下流—29—
循环利用上、下流—183—
社会方面社会活动46 68—
合计7434 14100 1491
注：本表是根据夏普集团公司2003/2004年度环境报告书编制而成。
3.补充报告
本文所述补充报告部分内容，在夏普集团公司的环境报告书中是以社会性报告的
形式，从为了赢得人们以及社会的更大信赖、为了给顾客送去“安心”、强化信息伦
理和信息保护、创造公平、有意义的工作场所、营造安全第一、易于工作的环境、环
境交流及全球性社会贡献活动七个方面分别进行披露的。在报告书中，夏普公司不仅
对公司自身的环境保护活动进行了说明，而且以数字、图表和案例形式对与公司利害49
相关的各社会群体进行的环境保护业绩进行了报告（见附录E）。
夏普集团公司还在报告书强化信息伦理和信息保护部分提及“由第三方监查企业
信息保护的实践情况”，这实际上就是本文下面将要研究的环境报告书的“第三方验
证”，也就是环境报告书的审计。
5.5企业环境报告书的审计
由会计与审计之间的密切关系决定了，讨论会计就不能不提到对所披露会计信息
的审计。正像传统会计报告需要以独立的外部审计来保证信息的可靠性一样，环境会
计报告书也需要独立的外部审计作为其可靠性的重要保障。
随着环境报告书编制实务的发展，环境报告书的信息利用者对环境报告书的编制
质量和披露信息的真实性日益关注。而确保环境报告书的编制质量，仅依靠企业单方
面的自律是不够的，还需要除企业和信息利用者之外的第三方客观的证明，才能显示
其公正性。这是受托责任观念的基本要求，虽然这种第三方验证报告在短时间内还未
形成规范化的模式
【77】
。
5.5.1企业环境报告书审计的主体
传统审计的主体包括国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构，三者执行审
计的职责和作用不尽相同。对于企业环境报告书审计的主体，不少学者都认为其主体
与传统审计的主体应是一致的。
但在各国环境会计实务中，真正起到审计主体职能的是会计师事务所、环境管理
机构和咨询公司等。比如在美国是由相关环境管理机构担负环境审计职责，而在日本
则是由注册会计师担当着环境报告书审计的主体。由于目前多数会计师事务所把环境
报告审计定位为咨询服务，是对客户提供的一种环境关联业务，因此，措辞十分谨慎，
通常用“审查”一次代替“审计”。环境审计报告的名称也常常被称作“对环境报告
的第三者审查报告”、“独立审核报告”或“第三者验证意见书”等
【78】
。
5.5.2企业环境报告书审计的对象和内容
从古到今，审计的职责只对经济活动负责，审计对象从来没有离开过经济活动。
经济活动的真实性、合法性和效益性始终是审计的对象。环境报告书的审计也不例外，
它同样从经济活动出发，监督、验证和评估环境问题，环境报告书审计的目的就是对
企业这种责任的履行情况和有关信息的披露情况进行鉴定
【79】
。
借鉴国内外一些学者的说法，注册会计师接受委托开展环境审计，主要是对被审计单位的环境信息披露的真实性、公允性进行验证和评价
【80】
。其审计对象和内容还
可以根据委托要求，对环境治理项目的效益性进行评价，对企业领导人员环保责任的
履行情况进行检查并做出评价。即环境审计重点要查明该项经济活动的环境消耗是否
有效、恰当，生产取得和污染造成是否经济；环境风险在经济活动中的重视程度；经
济活动对环境保护的措施和成效；抑制、消除环境问题的成本费用是否真实、合理等。
5.5.2企业环境报告书审计的程序和方法
综合众多学者的观点，环境报告审计程序与传统审计相似，也应包括三个步骤：
一是审计前期准备；二是现场审计，包括符合性测试和实质性测试两个阶段；三是做
出审计报告（审计完成）。还有学者认为，除以上程序外还应进行复审和跟踪审计。
常规审计方法对环境审计同样适用，同时，环境审计也有其独特的方法，包括环
境成本效益分析、环境费用效果分析、市场价值法、机会成本法、恢复防护费用法、
影子工程法、调查评估法、人力资本法、环境决策分析和风险分析等
【81】
。
5.5.3企业环境报告书审计实例
目前日本企业环境报告书的第三方验证还处于初始阶段。从对环境报告书审查的
机构来看，由于环境报告书的编制还没有国内或国际上具有权威性的标准，对环境报
告书进行验证目前也没有相关的法律依据，因此审查机构对验证意见的表达大多只是
“信息收集是按照既定收集方法合理进行的”、“信息与取得的证据资料没有矛盾”这
样一些比较含糊的结论，还没有达到保证环境报告书的信息质量可靠性的水平。
因收集资料有限，本文是以日本富士通公司1998年度环境报告书的第三方审计
意见为例来加以说明的。从富士公司的第三方验证报告中可以看出，该报告是关于“环
境报告书信息可信性的意见书”，主要内容包括验证的目的及范围、验证程序和验证
意见三个方面，与传统的审计报告相比，不论是形式还是内容都比较相似（见附录F）。

会计的基本职能是反映和监督，作为其分支的环境会计也同样应具备这两项基本
职能。现在的问题是，环境会计对于企业所拥有的环境资产、承担的环境负债，以及
治理的环境绩效等应怎样正确反映，环境会计研究对象的特殊性决定了它不可能只用
货币来计量，也可以采用像文字说明、指标等其他计量尺度，这就会造成企业内部或
企业之间环境会计信息缺乏可比性。即使企业将这些会计要素予以确认并反映到财务
报告中，可是由于缺乏必要的会计准则和监管机构，有些企业也可能为了自身的局部
利益而隐瞒应当向外界披露的会计信息，从而导致环境会计信息的不完整性。

　　其形式具有多样化：既有定性的消息，也有定量的消息；既有货币信息，也有实物、技术等指标表示的非货币信息。对于环境会计信息披露，一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表和报表附注来揭示环境问题引起的财务影响；另一方面可以对会计报告涵盖不了的部分单独披露；另外，也编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。
　　环境会计信息披露模式类型：
模式一：对现行会计报告加以改进
模式二：编制单独的环境会计报告
模式三：对现行会计报告涵盖不了的部分单独披露